О налогах с доходов инвесторов

Доходы инвесторов могут облагаться налогом на доходы физических лиц (далее, НДФЛ).

В настоящем справочнике рассматриваются вопросы налогообложения инвесторов – физических лиц, которые являются налоговыми резидентами России. Налогообложение физлиц, которые не являются налоговыми резидентами России в настоящей книге не рассмотрены.

Кто считается налоговым резидентом России?

Налоговыми резидентами России считаются физлица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 Налогового кодекса российской Федерации (НК РФ)). Понятие «налоговый резидент» не зависит от гражданства. Главное – физические присутствие в России в течение вышеуказанного срока.

Подтверждать статус «налогового резидента» не нужно, если вы живете преимущественно в России. Налоговые органы имеют доступ к базе данных ФМС и могут установить, сколько дней в году физлицо было за пределами России.

Какая ставка НДФЛ?

Доходы инвесторов могут облагаться НДФЛ. В общем случае, ставка НДФЛ составляет 13% (для налоговых резидентов России). Но если совокупный облагаемый доход физлица за календарный год превышает 5 миллионов руб., то превышение облагается НДФЛ по ставке 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример

Физлицо получила в календарном году совокупный облагаемый налогом доход в сумме 6 млн. рублей.

НДФЛ за календарный год составит 800 тыс. рублей (5 млн. * 13% + 1 млн. * 15%).

Для некоторых случаев законодательство устанавливает виды доходов, которые освобождены от НДФЛ, а также виды доходов, которые облагаются налогом по специальным ставкам. Если относительно рассматриваемого дохода действуют специальные правила, это будет прямо указано в справочнике. Если такого указания нет, значит применяется общая ставка НДФЛ 13% (15%).

Налоговые вычеты по НДФЛ

Налоговый кодекс устанавливает, так называемые, налоговые вычеты. Суть налоговых вычетов по НДФЛ в том, что физлицо может уменьшить налоговую базу на сумму налоговых вычетов. А если налог уже был уплачен (например, НДФЛ был удержан работодателем с зарплаты), то налогоплательщик может вернуть его, применив налоговые вычеты.

Пример

Доход работника за год составил 1 млн. рублей и работодатель удержал 130 тыс. рублей НДФЛ по ставке 13% с этого дохода.

Работник оплатил за обучение своего ребенка 50 тыс. рублей и заявил налоговый вычет в этой сумме.

Работнику будет возвращено 6 500 рублей НДФЛ (50 тыс. * 13%).

Существует много налоговых вычетов. Например, ст. 219 НК РФ определяет, так называемые «социальные налоговые вычеты», к которым, к примеру, относятся вычеты на расходы в виде пожертвований, на обучение (свое или детей), на лечение и т.д. Статья 220 НК РФ определяет, так называемые «имущественные налоговые вычеты», к которым, к примеру, относится налоговый вычет на приобретение жилья.

В настоящей книге мы не будем рассматривать особенности всех вычетов, а остановимся только на тех, которые имеют прямое отношение к инвестиционным операциям. Такие вычеты являются значимой налоговой льготой и важно о них знать и правильно их применять. Основные налоговые вычеты для инвесторов рассмотрены в п. 2 настоящего справочника.

Рассмотрим основные виды инвестиций и их особенности налогообложения, а также предусмотренные налоговые льготы.

1. Виды инвестиций

1.1. Депозиты в российских банках

Проценты по депозитам в российских банках не облагаются налогом (НДФЛ), при условии, что их сумма за календарный год не превысит норматив, который определяется, как 1 млн. рублей * ключевую ставку ЦБ на начало года.

Если сумма процентов по депозитам превысит норматив, то превышение облагается НДФЛ.

Суть инвестиции

Инвестор заключает с российским банком договор банковского вклада (гл. 44 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)), на основании которого банк принимает от вкладчика денежную сумму (вклад) на оговоренный срок и обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее.

Банковские депозиты считаются одними из самых надежных инвестиций, так как на банковские вклады распространяется система страхования вкладов.

Размер возмещения по вкладам в банках России составляет 100% суммы вкладов в банке, но не более 1 400 000 рублей.

Если вкладчик имеет несколько вкладов в одном банке, возмещение выплачивается по каждому из вкладов пропорционально их размерам, но не более 1 400 000 рублей в совокупности.

Размер возмещения определен в статье 11 федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов в банках Российской Федерации".

Налогообложение процентов

Проценты по депозитам в российских банках облагаются НДФЛ в случае, если сумма полученных процентов физлицом во всех банках превышает норматив, который исчисляется от суммы 1 млн. рублей и ключевой ставки ЦБ РФ на начало года (ст. 214.2. НК РФ).

Сумма НДФЛ определяется так:

Норматив (необлагаемого дохода по депозитам) = 1 млн. * Ключевая ставка ЦБ на 1 января налогового периода (календарного года).

Если сумма процентов за календарный год по всем вкладам физического лица в российских банках (Проценты) превышает указанный выше Норматив, то:

НДФЛ = (Проценты – Норматив) * 13% (15)%

Изменение ключевой ставки ЦБ в течение года не влияет на необлагаемый НДФЛ норматив процентов. Он остается неизменным для всего календарного года.

Пример

В 2022 году:

Ключевая ставка ЦБ на 01 января 2022 года составила 8,5%.

Норматив необлагаемых процентов на 2022 год: 85 000 рублей (1 млн. * 8,5%).

Установлены виды вкладов, по которым доход не облагается НДФЛ (вне зависимости от указанного выше норматива). Так, не облагаются налогом доходы (п. 1 ст. 214.2. НК РФ):

– в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в рублях в российских банках, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых;

– по счетам эскроу (обычно такие счета используются участниками долевого строительства многоквартирных домов).

Применение указанного выше норматива является своего рода льготой, которая позволяет не уплачивать НДФЛ с процентов по депозитам, не превышающих норматив. Эта льгота касается только депозитов, которые получены в банках, находящихся на территории России. Если инвестор разместит свои средства на депозит за границей, в иностранном банке, то проценты по такому депозиту будут облагаться НДФЛ полностью, без учета норматива.

Многие иностранные банки работают в России, создавая дочернее общество в России и получив лицензию Центрального банка России. Такие иностранные банки также считаются банками, находящимися на территории России и доходы в виде процентов по вкладам в такие банки, не облагаются НДФЛ, в пределах норматива.

Если депозит открыт в иностранной валюте, то проценты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода, то есть процентов (п. 2 ст. 214.2. НК РФ).

Для процентов по вкладам датой получения дохода признается день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть, если по условиям договора проценты выплачиваются по окончании вклада, то и доход определяется в том периоде, когда получены проценты.

Отчетность

НДФЛ исчисляется налоговым органом, на основании сведений, полученных от банков. То есть, налоговый орган сам рассчитывает налог и направляет расчет физлицу. Физлицу нужно только проверить расчет и уплатить налог в положенный срок.

Расчет суммы налога (НДФЛ) по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками (п. 3 ст. 214.2. НК РФ).

Банки обязаны представлять не позднее 1 февраля следующего года, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (п. 4 ст. 214.2. НК РФ).

Налог исчисляется по общей ставке 13% или 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) налоговым органом, на основании сведений, полученных от банков.

Налогоплательщики (физлица) уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря следующего года, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Пример

По доходам по депозитам, полученным в 2022 году, НДФЛ должен быть уплачен не позднее 1 декабря 2023 года.

Нужно ли подавать налоговую декларацию по НДФЛ, если сумма процентов по депозитам за год превысила необлагаемый налогом норматив?

Сведения о доходах в виде процентов по депозитам в российских банках в налоговые органы передают банки.

Налогоплательщики могут не представлять налоговую декларацию по НДФЛ в отношении доходов в виде таких депозитов, если у них нет иных оснований для представления налоговой декларации (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Но если сумма всех облагаемых доходов налогоплательщика по основной налоговой базе превышает 5 млн. рублей за календарный год, то декларацию подать нужно, так как с доходов сверх 5 млн. рублей будет применяться повышенная ставка НДФЛ 15% (пп. 1 п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 229 НК РФ).

Налоговые льготы и оптимизация

Дробление вклада

Разделение суммы вклада между несколькими банками не дает какой-либо налоговой экономии, так как для налогообложения учитываются проценты по всем вкладам во всех банках на территории РФ. Если проценты по всем вкладам в банках одного физлица превышают необлагаемый налогом норматив, то превышение облагается налогом.

В то же время, размещение вклада несколькими лицами (например, членами семьи), позволяет увеличить необлагаемый налогом норматив, так как он считается по каждому физлицу.

Пример

Семья имеет свободные денежные средства в сумме 3 млн. рублей.

Банк предлагает разместить депозит под 5% годовых в рублях.

Необлагаемый норматив процентов на год составляет 50 тыс. рублей.

Если депозит в сумме 3 млн. рублей разместит один из членов семьи, то он получит доход 150 тыс. рублей и должен уплатить налог с дохода 100 тыс. рублей (150 тыс. – 50 тыс.).

Если же три члена семьи откроют депозит по 1 млн. рублей каждый, то каждый из них получит в год 50 тыс. процентов и обязанности по уплате налога НДФЛ не возникнет (50 тыс. – 50 тыс.).

Налоговые вычеты

Доходы в виде процентов по вкладам в банках относятся к так называемой «основной налоговой базе» (пп. 9 п. 2.1. ст. 210 НК РФ). Налогоплательщик вправе к таким доходам применять налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Например, в ст. 219 НК РФ указаны социальные налоговые вычеты (на обучение, лечение, благотворительность и т.п.). Если налогоплательщик в налоговом периоде осуществлял расходы, по которым может быть применен социальный налоговый вычет, то такой социальный налоговый вычет может применяться и к доходам в виде процентов по вкладам в банках.

В ст. 219.1. НК РФ указан налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС типа А). Этот налоговый вычет может применяться к налогооблагаемым доходам в виде процентов по депозиту (ИИС типа А описан в п. 2.3. настоящего справочника).